Nabycie nieruchomości z VAT - czy podlega też opodatkowaniu PCC?

Szereg zdarzeń oraz czynności zaistniałych lub dokonywanych w obrocie gospodarczym i w codziennym życiu, wiąże ze sobą powstanie obowiązku podatkowego, a co za tym idzie – konieczność uiszczenia podatku. Zdarza się także, że dana czynność może na pierwszy rzut oka wiązać się z obowiązkiem zapłaty różnych podatków – przykładem takiej sytuacji jest przypadek, kiedy przykładowo przedsiębiorca, będący płatnikiem podatku od towarów i usług, sprzedaje nam w ramach swojej działalności gospodarczej nieruchomość. Jako, iż czynność ta stanowi po stronie sprzedającego usługę, do ceny nieruchomości zostanie wliczona stawka VAT. Z drugiej strony, czynność ta kwalifikowana jest jako sprzedaż, która obciążona jest co do zasady podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC). Czy aby jednak na pewno nabywca jest obciążony koniecznością zapłaty zarówno podatku od towarów i usług jak i PCC od jednej czynności?

Co do zasady, umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% wartości rynkowej, co wynika z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: p.c.c.u.).  Ustawa przewiduje jednak pewne wyłączenia od tej zasady. Jednym z takich wyłączeń jest art. 2 pkt 4 lit.a) p.c.c.u., stanowiący, iż „nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług”.

W tym przedmiocie wydana została także indywidualna interpretacja podatkowa – i choć takie opinie organów podatkowych są z mocy prawa wiążące tylko w sprawie, w której zostały wydane,  interpretacja taka dostarcza cennych wskazówek co do tego, jak rozumieć niejasne przepisy podatkowe. W omawianej interpretacji podatkowej, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 14 grudnia 2012 r., sygn. akt: IPPB2/436-471/12-5/MZ, uznano za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy. Z  uwagi na fakt, iż sprzedaż nieruchomości podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była z niego zwolniona, wnioskodawca stał na stanowisku, że nie istnieje po jego stronie obowiązek zapłaty PCC od przedmiotowej transakcji nabycia nieruchomości, do czego się przychylono. Organ podatkowy podkreślił jednak, iż o wyłączeniu z opodatkowania PCC nie decyduje jedynie okoliczność, że strony umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług z tytułu dokonania tej konkretnej czynności lub z niego zwolniona.

Jeśli zatem dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, co wynika z art. 2 pkt 4 lit.a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ustawy podatkowe często zawierają bowiem odpowiednie regulacje dotyczące unikania podwójnego opodatkowania.

Karolina Wąsikowska